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【中级会计知识点】固定资产的确认和初始计量

2018-09-29 16:16:14   来源: 会计网

导读:2018年的中级考试已经落下帷幕,目前所有考生正在焦灼的等待成绩公布。但会计网已收到很多粉丝询问2019中级会计的报名通知和课程咨询,可见有不少人已经在开始准备2019年的中级备考了!那我们劲头来给大家整理中级会计考试的知识点,以固定资产的确认和初始计量为开,感兴趣的小伙伴一起来学习吧!

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  2018年的中级考试已经落下帷幕,目前所有考生正在焦灼的等待成绩公布。但会计网已收到很多粉丝询问2019中级会计的报名通知和课程咨询,可见有不少人已经在开始准备2019年的中级备考了!那我们劲头来给大家整理中级会计考试的知识点,以固定资产的确认和初始计量为开,感兴趣的小伙伴一起来学习吧!
 
  一、固定资产的确认
 
  固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度(持有期间)。
 
  (一)固定资产的确认条件
 
  固定产的确认,首先要符合固定资产的定义,其次还要符合确认条件:
 
  1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
 
  (1)所有权的风险和报酬是否转移
 
  (2)所有权是否转移不是判断的唯一标志(融资租入固定资产)
 
  2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
 
  (二)特别关注
 
  1、环保设备和安全设备也应确认为固定资产
 
  虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,或者将减少企业未来经济及利益的流出。
 
  2、固定资产的各项组成部分,如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
 
  3、工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产;施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料;地质勘探企业所持有的管材等资产、尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如果使用期限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低、考虑到成本效益原则,在实物中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应确认为固定资产。
 
  二、固定资产的初始计量
 
  固定资产应当按照成本进行初始计量。
 
  (一)外购的固定资产
 
  1、外购的固定资产的成本
 
  包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前(完工前)所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
 
  外购固定资产成本构成中,应关注以下事项:
 
  (1)税费包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等;
 
  可以抵扣的增值税单独列示到应交税费中,不可以抵扣的增值税列入成本;外购的动产,增值税进项税一次抵扣,外购的不动产进项税分次抵扣,购入时抵扣60%,第十三个月抵扣剩余的40%。
 
  (2)员工培训费不应计入固定资产的成,应于发生时计入当期损益。
 
  综上,固定资产成本=买价+税费+费用
 
  外购固定资产按照是否需要安装,分别以下情况进行账务处理:
 
  (1)购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时:
 
  ①外购动产
 
  借:固定资产
 
  应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  贷:银行存款/应付账款等
 
  ②外购不动产
 
  借:固定资产
 
  应交税费-应交增值税(进项税额60%)
 
  -待抵扣进项税额(购入第13个月抵扣40%部分)
 
  贷:银行存款/应付账款等
 
  购入后第13个月:
 
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  贷:应交税费-待抵扣进项税额
 
  (2)固定资产需要安装的情况下:
 
  ①外购在建动产
 
  借:在建工程
 
  应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  贷:银行存款/应付账款等
 
  ②外购在建不动产
 
  借:在建工程
 
  应交税费-应交增值税(进项税额60%)
 
  -待抵扣进项税额(购入第13个月抵扣40%部分)
 
  贷:银行存款/应付账款等
 
  购入后第13个月:
 
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  贷:应交税费-待抵扣进项税额
 
  安装时发生的人工费等
 
  借:在建工程
 
  贷:应付职工薪酬等
 
  ③达到预可使用状态(完工)
 
  借:固定资产
 
  贷:在建工程
 
  2、外购固定资产的特殊考虑
 
  企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
 
  总成本=买价+税费+费用
 
  某一项固定资产的成本=总成本*该固定资产公允价值/所有本次购入固定资产公允价值之和
 
  (二)自行建造的固定资产
 
  自行建造的固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
 
  企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。房地产开发企业计入开发成本,统一转入开发产品。
 
  1、自营方式建造固定资产
 
  (1)企业为构建固定资产准备的各种物资,包括工程领用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过“工程物资”核算,工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
 
  (2)工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
 
  (3)盘亏、盘盈、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额,计入当期损益。①工程项目尚未完工的,计入或冲减工程成本(在建工程)②已完工的,计入营业外收入或营业外支出③非常原因造成的盘亏、报废、毁损直接计入营业外支出;盘盈计入营业外收入。
 
  (4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程核算、造价或者工程实际成本等,按暂估价转入固定资产,并按照有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。这属于会计估计变更,适用未来适用法。
 
  (5)会计处理:
 
  ①正常情况下的会计处理分录:
 
  购入工程物资为动产的:
 
  借:工程物资
 
  应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  贷:银行存款等
 
  购入工程物资为不动产:
 
  借:工程物资
 
  应交税费-应交增值税(进项税额)
 
  -待抵扣进项税额
 
  贷:银行存款等
 
  领用工程物资时:
 
  借:在建工程
 
  贷:工程物资
 
  领用原材料:
 
  借:在建工程
 
  贷:原材料(按成本价)
 
  领用产品:
 
  借:在建工程
 
  贷:库存商品(成本价)
 
  工程应负担的职工薪酬:
 
  借:在建工程
 
  贷:应付职工薪酬
 
  辅助生产部门的劳务:
 
  借:在建工程
 
  贷:生产成本
 
  满足资本化条件的借款费用:
 
  借:在建工程
 
  贷:长期借款-应计利息/应付利息
 
  达到预定可使用状态:
 
  借:固定资产
 
  贷:在建工程
 
  ②盘亏、报废及毁损或盘盈的账务处理
 
  如果尚在建设期间:
 
  借:在建工程(净损失)
 
  贷:工程物资
 
  借:工程物资
 
  贷:在建工程(净收益)
 
  如果工程完工后发生:
 
  借:营业外支出(净损失)
 
  贷:工程物资
 
  借:工程物资
 
  贷:营业外收入(净收益)
 
  2、出包方式建造的固定资产
 
  出包方式建造固定资产应注意以下事项:
 
  (1)企业应当与建造承包商签订建造合同。
 
  (2)待摊支出
 
  是指建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
 
  试车期间取得的收入应当冲减工程成本,借记银行存款,贷记在建工程。
 
  待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)*100%
 
  某项工程应分摊的待摊支出=(某项工程的建筑工程支出+某项工程的安装工程支出)*待摊支出分配率
 
  3、租入的固定资产
 
  租入的固定资产分为经营租赁和融资租赁两种方式。
 
  如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬,那么该项租赁应认定为经营租赁。企业无须将租赁资产资本化,只需要将支付或应付租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
 
  4、其他方式取得的固定资产
 
  接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。
 
  5、存在弃置费用的固定资产
 
  弃置费用也叫弃置成本,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施,石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。
 
  一般情况下会计处理分录如下:
 
  借:固定资产
 
  贷:在建工程(实际发生的建造成本)
 
  预计负债(弃置费用的现值)
 
  借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本*实际利率)
 
  贷:预计负债
 
  借:预计负债
 
  贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)
 
  一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
 
  借:固定资产清理
 
  贷:银行存款等

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  2018年的中级考试已经落下帷幕,目前所有考生正在焦灼的等待成绩公布。但会计网已收到很多粉丝询问2019中级会计的报名通知和课程咨询,可见有不少人已经在开始准备2019年的中级备考了!那我们劲头来给大家整理中级会计考试的知识点,以固定资产的确认和初始计量为开,感兴趣的小伙伴一起来学习吧!


  一、固定资产的确认
  固定资产是指同时具有下列特征的有形资产:1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;2、使用寿命超过一个会计年度(持有期间)。
  (一)固定资产的确认条件
  固定产的确认,首先要符合固定资产的定义,其次还要符合确认条件:
  1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;
  (1)所有权的风险和报酬是否转移
  (2)所有权是否转移不是判断的唯一标志(融资租入固定资产)
  2、该固定资产的成本能够可靠地计量。
  (二)特别关注
  1、环保设备和安全设备也应确认为固定资产
  虽然环保设备和安全设备不能直接为企业带来经济利益,但有助于企业从其他相关资产的使用中获得未来经济利益或者获得更多的未来经济利益,或者将减少企业未来经济及利益的流出。
  2、固定资产的各项组成部分,如果具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,由此适用不同折旧率或折旧方法的,表明这些组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益,因此,企业应当将各组成部分确认为单项固定资产。
  3、工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产;施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料;地质勘探企业所持有的管材等资产、尽管该类资产具有固定资产的某些特征,如果使用期限超过一年,也能够带来经济利益,但由于数量多、单价低、考虑到成本效益原则,在实物中通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的,比如企业(民用航空运输)的高价周转件等,应确认为固定资产。


  二、固定资产的初始计量
  固定资产应当按照成本进行初始计量。
  (一)外购的固定资产
  1、外购的固定资产的成本
  包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前(完工前)所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
  外购固定资产成本构成中,应关注以下事项:
  (1)税费包括关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等;
  可以抵扣的增值税单独列示到应交税费中,不可以抵扣的增值税列入成本;外购的动产,增值税进项税一次抵扣,外购的不动产进项税分次抵扣,购入时抵扣60%,第十三个月抵扣剩余的40%。
  (2)员工培训费不应计入固定资产的成,应于发生时计入当期损益。
  综上,固定资产成本=买价+税费+费用
  外购固定资产按照是否需要安装,分别以下情况进行账务处理:
  (1)购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产时:
  ①外购动产
  借:固定资产
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款/应付账款等
  ②外购不动产
  借:固定资产
  应交税费-应交增值税(进项税额60%)
  -待抵扣进项税额(购入第13个月抵扣40%部分)
  贷:银行存款/应付账款等
  购入后第13个月:
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)
  贷:应交税费-待抵扣进项税额
  (2)固定资产需要安装的情况下:
  ①外购在建动产
  借:在建工程
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款/应付账款等
  ②外购在建不动产
  借:在建工程
  应交税费-应交增值税(进项税额60%)
  -待抵扣进项税额(购入第13个月抵扣40%部分)
  贷:银行存款/应付账款等
  购入后第13个月:
  借:应交税费-应交增值税(进项税额)
  贷:应交税费-待抵扣进项税额
  安装时发生的人工费等
  借:在建工程
  贷:应付职工薪酬等
  ③达到预可使用状态(完工)
  借:固定资产
  贷:在建工程
  2、外购固定资产的特殊考虑
  企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。
  总成本=买价+税费+费用
  某一项固定资产的成本=总成本*该固定资产公允价值/所有本次购入固定资产公允价值之和


  (二)自行建造的固定资产
  自行建造的固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。
  企业为建造固定资产通过出让方式取得的土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。房地产开发企业计入开发成本,统一转入开发产品。
  1、自营方式建造固定资产
  (1)企业为构建固定资产准备的各种物资,包括工程领用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等,通过“工程物资”核算,工程物资应当按照实际支付的买价、运输费、保险费等相关税费作为实际成本。
  (2)工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的,按其实际成本或计划成本进行结转。
  (3)盘亏、盘盈、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的差额,计入当期损益。①工程项目尚未完工的,计入或冲减工程成本(在建工程)②已完工的,计入营业外收入或营业外支出③非常原因造成的盘亏、报废、毁损直接计入营业外支出;盘盈计入营业外收入。
  (4)所建造的固定资产已达到预定可使用状态,但尚未办理竣工结算的,应当自达到预定可使用状态之日起,根据工程核算、造价或者工程实际成本等,按暂估价转入固定资产,并按照有关计提固定资产折旧的规定,计提固定资产折旧。待办理竣工结算手续后再调整原来的暂估价值,但不需要调整已计提的折旧额。这属于会计估计变更,适用未来适用法。


  (5)会计处理:
  ①正常情况下的会计处理分录:
  购入工程物资为动产的:
  借:工程物资
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款等
  购入工程物资为不动产:
  借:工程物资
  应交税费-应交增值税(进项税额)
  -待抵扣进项税额
  贷:银行存款等
  领用工程物资时:
  借:在建工程
  贷:工程物资
  领用原材料:
  借:在建工程
  贷:原材料(按成本价)
  领用产品:
  借:在建工程
  贷:库存商品(成本价)
  工程应负担的职工薪酬:
  借:在建工程
  贷:应付职工薪酬
  辅助生产部门的劳务:
  借:在建工程
  贷:生产成本
  满足资本化条件的借款费用:
  借:在建工程
  贷:长期借款-应计利息/应付利息
  达到预定可使用状态:
  借:固定资产
  贷:在建工程
  ②盘亏、报废及毁损或盘盈的账务处理
  如果尚在建设期间:
  借:在建工程(净损失)
  贷:工程物资
  借:工程物资
  贷:在建工程(净收益)
  如果工程完工后发生:
  借:营业外支出(净损失)
  贷:工程物资
  借:工程物资
  贷:营业外收入(净收益)
  2、出包方式建造的固定资产
  出包方式建造固定资产应注意以下事项:
  (1)企业应当与建造承包商签订建造合同。
  (2)待摊支出
  是指建设期间发生的、不能直接计入某项固定资产价值、而应由所建造固定资产共同负担的相关费用,包括为建造工程发生的管理费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费等。
  试车期间取得的收入应当冲减工程成本,借记银行存款,贷记在建工程。
  待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出)*100%
  某项工程应分摊的待摊支出=(某项工程的建筑工程支出+某项工程的安装工程支出)*待摊支出分配率
  3、租入的固定资产
  租入的固定资产分为经营租赁和融资租赁两种方式。
  如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬,那么该项租赁应认定为经营租赁。企业无须将租赁资产资本化,只需要将支付或应付租金按一定方法计入相关资产成本或当期损益。
  4、其他方式取得的固定资产
  接受固定资产投资的企业,在办理了固定资产移交手续之后,应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值,但合同或协议约定价值不公允的除外。
  5、存在弃置费用的固定资产
  弃置费用也叫弃置成本,通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定,企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,如核电站核设施,石油开采设施等的弃置和恢复环境义务等。
  一般情况下会计处理分录如下:
  借:固定资产
  贷:在建工程(实际发生的建造成本)
  预计负债(弃置费用的现值)
  借:财务费用(每期期初预计负债的摊余成本*实际利率)
  贷:预计负债
  借:预计负债
  贷:银行存款等(发生弃置费用支出时)
  一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用,应当在发生时作为固定资产处置费用处理。
  借:固定资产清理
  贷:银行存款等

 

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